Плащате за Claude, за ChatGPT, за реклама във Facebook или за няколко часа разработка от фирма в Индия или Китай. Това са услуги, а не покупки на стоки — затова тук не говорим за ВОП, а за обратно начисляване при услуги от чужбина. По фактурата няма начислен ДДС. Значи няма какво да правите, нали? Не съвсем — и точно тук започва една от най-подценяваните теми в ежедневната счетоводна практика.
В предишна статия разгледах обратната посока — когато вие извършвате услуга към чужбина („Онлайн услуги в ЕС: кога начисляваме ДДС и кога не“). Тук гледаме огледалния случай: когато вие сте получателят. Общото правило за мястото на изпълнение е същото, затова няма да го повтарям — споделям ви направо това, което възниква при вас: протокола по чл. 117.
Безспорният случай: доставчик от ЕС с ДДС номер
Да започнем с чистия случай. Получавате услуга от фирма, установена в друга държава от ЕС, която има валиден ДДС номер. Мястото на изпълнение е в България (по общото правило), а данъкът е изискуем от вас като получател — на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Това означава, че вие самоначислявате ДДС, като издавате протокол по чл. 117.
Пример от практиката: месечната фактура за рекламата в Google Ireland Limited съдържа ирландски ДДС номер (IE…) и изрична бележка „Reverse charge applies“ — обратно начисляване по чл. 196 от Директива 2006/112/ЕО или „Услуги, при които ползвателят сам начислява необходимите данъци – сумата по ДДС е дължима от получателя съгласно член…“. Доставчикът на практика ви казва: „аз не начислявам ДДС, ти ще го самоначислиш“. Издавате протокол, начислявате 20% и — ако имате право на пълен данъчен кредит — го приспадате в същия период, така че ефектът е неутрален. Задължението обаче остава: протокол трябва да има.
В самия протокол ДДС номерът на доставчика се посочва само когато той е регистриран за целите на ДДС в друга държава членка (чл. 117, ал. 2). Останалите реквизити са вашият идентификационен номер, видът и количеството на услугата, датата на данъчното събитие, данъчната основа, ставката 20% и основанието за начисляване.
Внимавайте с „EU“ номера: OSS не е за вас
Тук се появява честа заблуда. Някои чуждестранни доставчици имат номер, който започва с „EU“ — например OpenAI (EU372041333) или швейцарската Teamup (EU372010340). На пръв поглед изглежда като европейски ДДС номер. Не е.
Това е т.нар. OSS номер („обслужване на едно гише“), с който фирма извън ЕС обслужва продажбите си към крайни потребители (B2C) в целия Съюз, без да се регистрира във всяка държава поотделно. При тези продажби доставчикът начислява ДДС по ставката на държавата, в която се намира клиентът, но го декларира и внася на едно място — през системата OSS — която след това разпределя сумите към съответните държави. Затова му е нужен такъв номер: за да плаща чуждия ДДС централизирано, без 27 отделни регистрации.
Но когато същият доставчик продава на вас — регистрирано данъчно задължено лице (B2B) — ДДС-то не минава през неговия OSS. То се прехвърля към вас чрез обратното начисляване. Затова и на такива фактури обикновено пише „reverse charge“. С други думи: OSS номерът обслужва тяхната B2C дейност, а не служи за идентификация при вашата покупка. За вас отново важи протоколът по чл. 117.
Сивата зона: доставчик от трета страна без ДДС номер
А сега най-интересното — и най-спорното. Какво става при доставчик от трета страна, който няма ДДС номер: Anthropic в САЩ, изпълнител от Индия с местен данъчен номер (GSTIN), фирма от Китай или Япония? Тук буквата на закона и практиката по прилагането му сякаш не съвпадат.
По буквата на закона: чл. 82, ал. 2, т. 3 говори за доставчик — данъчно задължено лице, установено извън страната, без да поставя условие той да е регистриран за ДДС в ЕС. А статутът „данъчно задължено лице“ по принцип се определя от същността на дейността (независима икономическа дейност), а не от наличието на номер. По този прочит индийската или американската фирма е данъчно задължено лице и протокол по чл. 117 се дължи.
На практика обаче: в подобни случаи често се срещат по-предпазливи и различни подходи. Някои счетоводители издават протокол, водени от широкия текст на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Други не го правят, особено когато доставчикът е от трета страна и няма проверим ДДС статут, като се позовават на практическите трудности при установяването му. За трети страни няма аналог на системата VIES, чрез която да се провери ДДС регистрация, а наличието на местен данъчен номер — например GSTIN в Индия — само по себе си не е равнозначно на ДДС номер в ЕС.
В сърцевината на спора стои един неразрешен въпрос: „данъчно задължено лице в ЕС“ и „данъчно задължено лице извън ЕС“ едно и също нещо ли са за целите на обратното начисляване — и как получателят изобщо да установи този статут, когато няма достъп до чужд регистър?
Нашата позиция: честно, а не удобно
Няма да ви кажа „не издавайте протокол за доставки от трети страни“ — това би било удобно, но не и коректно. Законът сочи в обратната посока, а обменът на данни между държавите постоянно се разширява, така че това, което днес е трудно проверимо, утре може да не бъде.
Затова разграничавам ясно: при доставчик от ЕС с валиден ДДС номер протоколът по чл. 117 е безспорен — издавайте го. При доставчик от трета страна без ДДС номер има реално разминаване между закона и обичайната практика и всеки следва да прецени подхода си съзнателно, а не по инерция. Ако получавате услуги от чужбина и не сте сигурни кога дължите протокол и как да го оформите, свържете се с нас — ще прегледаме конкретните ви фактури и ще ви насочим според вида на доставчика и услугата.
Източници
• ЗДДС — чл. 82, ал. 2, т. 3 (изискуемост на данъка от получателя); чл. 117 (протокол и реквизити); чл. 21 (място на изпълнение при услуги).
• Директива 2006/112/ЕО — чл. 196 (обратно начисляване при услуги).
• Система VIES за проверка на ДДС номера в ЕС (без аналог за трети страни).
Този материал е с информационна цел и не представлява счетоводна, данъчна или правна консултация. По част от разгледаните въпроси съществува разминаване в практиката и липсва еднозначно официално разяснение; данъчното третиране зависи от конкретните факти. За вашия случай се свържете с нас за индивидуален съвет.